IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'art. 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, concernente l'istituzione e la
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n.
627, concernente l'introduzione dell'obbligo di emissione del
documento di accompagnamento dei beni viaggianti;
Visto il decreto ministeriale 29 novembre 1978, recante norme di
attuazione delle disposizioni di cui al citato decreto n. 627 del
1978, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 335 del 30 novembre
1978;
Visto l'art. 3, comma 147, lettera d), della legge 28 dicembre
1995, n. 549, che ha previsto l'emanazione di un regolamento, ai
sensi dell'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400,
previo parere delle competenti commissioni parlamentari, per
sopprimere l'obbligo della bolla di accompagnamento delle merci
viaggianti e sostituirla con norme similari a quelle vigenti
nell'Unione europea;
Considerato che nell'ambito dell'Unione europea non e' previsto
l'obbligo di emissione di una documentazione fiscale di
accompagnamento per i beni viaggianti;
Ritenuto che ai sensi degli articoli 51 e 52 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, il controllo dei
beni durante il trasporto e' eseguito dalla Guardia di finanza per
l'acquisizione dei dati e notizie utili all'accertamento della
corretta applicazione delle norme fiscali;
Visti i prescritti pareri delle competenti Commissioni parlamentari
della Camera dei deputati e del Senato della Repubblica, resi
rispettivamente il 3 luglio 1996 ed il 25 giugno 1996;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 25 luglio 1996;
Vista la delibera del Consiglio dei Ministri adottata nella
riunione dell'8 agosto 1996;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E M A N A
il seguente regolamento:
Art. 1.
1. Con effetto dalla data di entrata in vigore del presente
regolamento cessano di avere efficacia, fatta eccezione per quanto
riguarda la circolazione dei tabacchi e dei fiammiferi, nonche' dei
prodotti sottoposti al regime delle accise, ad imposte di consumo od
al regime di vigilanza fiscale di cui agli articoli 21, 27 e 62 del
testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte
sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e
amministrative, approvato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n.
504, le disposizioni riguardanti l'obbligo di emissione del documento
di accompagnamento dei beni viaggianti contenute nel decreto del
Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627.
2. Restano ferme le disposizioni sul controllo dei beni durante il
trasporto ai fini dell'acquisizione di dati e notizie utili
all'accertamento della corretta applicazione delle norme fiscali.
3. Il documento previsto dall'art. 21, quarto comma, secondo
periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, contiene l'indicazione della data, delle generalita' del
cedente, del cessionario e dell'eventuale incaricato del trasporto,
nonche' la descrizione della natura, della qualita' e della quantita'
dei beni ceduti. Per la conservazione di tale documento si applicano
le disposizioni di cui all'art. 39, terzo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Lo stesso
documento e' idoneo a superare le presunzioni stabilite dall'art. 53
del citato decreto.
4. Il decreto del Ministro delle finanze 18 gennaio 1996,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 18 del 23 gennaio 1996, e'
abrogato.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addi' 14 agosto 1996
SCALFARO
PRODI, Presidente del Consiglio dei
Ministri
VISCO, Ministro delle finanze
Visto, il Guardasigilli: FLICK
Registrato alla Corte dei conti il 9 settembre 1996
Atti di Governo, registro n. 103, foglio n. 6
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Nota al titolo:
- Il testo del comma 147, lettera d), dell'art. 3 della
legge n. 549/1995 (Misure di razionalizzazione della
finanza pubblica) e' il seguente:
"147. Il Governo, con regolamenti da emanare ai sensi
dell'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400,
entro centoventi giorni dalla data di entrata in vigore
della presente legge, previo parere delle competenti
Commissioni parlamentari, detta disposizioni in materia di
adempimenti contabili e di versamenti di imposta secondo i
seguenti principi e criteri direttivi:
a)-c) (omissis);
d) sopprimere l'obbigo della bolla di accompagnamento
delle merci viaggianti e sostituirla con norme similari a
quelle vigenti nella Unione europea".
Note alle premesse:
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione conferisce
al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge ed i
regolamenti.
- Il comma 2 dell'art. 17 della legge n. 400/1988
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della
Presidenza del Consiglio dei Ministri) prevede che con
decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il
Consiglio di Stato, siano emanati i regolamenti per la
disciplina delle materie, non coperte da riserva assoluta
di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi
della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potesta'
regolamentare del Governo, determinino le norme generali
regolatrici della materia e dispongano l'abrogazione delle
norme vigenti, con effetto dall'entrata in vigore delle
norme regolamentari.
- Per il testo dell'art. 3, comma 147, lettera d), della
legge n. 549/1995 si veda in nota al titolo.
- Gli articoli 51 e 52 del D.P.R. n. 633/1972
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto)
riguardano, rispettivamente, le attribuzioni e i poteri
degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto e norme sugli
accessi, le ispezioni e le verifiche.
Note all'art. 1:
- Gli articoli 21, 27 e 62 del testo unico approvato con
D.Lgs. n. 504/1995 sono cosi' formulati:
"Art. 21 (Prodotti sottoposti ad accisa). - 1. Sono
sottoposti ad accisa i seguenti prodotti:
a) benzina (codice NC 2710 00 26, 2710 00 34 e 2710 00
36);
b) benzina senza piombo (codice NC 2710 00 27, 2710 00
29 e 2710 00 32);
c) petrolio lampante o cherosene (codice NC 2710 00 51
e 2710 00 55);
d) oli da gas o gasolio (codice NC 2710 00 69);
e) oli combustibili (codici NC da 2710 00 74 a 2710 00
78);
f) gas di petrolio liquefatti (codici NC da 2711 12 11
a 2711 19 00);
g) gas metano (codice NC 2711 29 00).
2. I seguenti prodotti, diversi da quelli indicati nel
comma 1, sono soggetti a vigilanza fiscale e, se destinati
ad essere usati, se messi in vendita o se usati come
combustibile o carburante, sono sottoposti ad accisa
secondo l'aliquota prevista per il combustibile o il
carburante per motori, equivalente:
a) i prodotti di cui al codice NC 2706;
b) i prodotti di cui ai codici NC 2707 10, 2707 20,
2707 30, 2707 50, 2707 91 00, 2707 99 11 e 2707 99 19;
c) i prodotti di cui al codice NC 2709;
d) i prodotti di cui al codice NC 2710;
e) i prodotti di cui al codice NC 2711, ad esclusione
del gas naturale;
f) i prodotti di cui ai codici NC 2712 10, 2712 20 00,
2712 90 31, 2712 90 33, 2712 90 39 e 2712 90 90;
g) i prodotti di cui al codice NC 2715;
h) i prodotti di cui al codice NC 2901;
i) i prodotti di cui ai codici NC 2902 11 00, 2902 19
90, 2902 20, 2902 30, 2902 41 00, 2902 42 00, 2902 43 00 e
2902 44;
l) i prodotti di cui ai codici NC 3403 11 00 e 3403 19;
m) i prodotti di cui al codice NC 3811;
n) i prodotti di cui al codice NC 3817.
3. Le disposizioni relative ai controlli e alla
circolazione intracomunitaria previste dal presente titolo
si applicano ai seguenti oli minerali del comma 2,
ancorche' siano destinati ad usi diversi da quelli tassati:
a) prodotti di cui ai codici NC 2707 10, 2707 20, 2707
30 e 2707 50;
b) prodotti di cui ai codici NC da 2710 00 11 a 2710 00
72; tuttavia per i prodotti di cui ai codici NC 2710 00 21,
2710 00 25 e 2710 00 59 tali disposizioni si applicano solo
se essi circolano come merci alla rinfusa;
c) prodotti di cui al codice NC 2711 (ad eccezione dei
prodotti dei codici NC 2711 11 00 e 2711 21 00);
d) prodotti di cui al codice NC 2901 10;
e) prodotti di cui ai codici NC 2902 20, 2902 30, 2902
41 00, 2902 42 00, 2902 43 00 e 2902 44.
I prodotti indicati nel presente comma, mediante accordi
bilaterali tra gli Stati membri interessati alla loro
movimentazione, possono essere esonerati, in tutto o in
parte e sempre che non siano tassati ai sensi del comma 1,
dal regime di cui sopra.
4. Qualora vengano autorizzate miscelazioni di prodotti
di cui al comma 1, tra di loro o con altre sostanze,
l'imposta e' dovuta secondo le caratteristiche della
miscela risultante.
5. Oltre ai prodotti elencati nel comma 2 e' tassato
come carburante qualsiasi altro prodotto destinato ad
essere utilizzato, messo in vendita o utilizzato come
carburante o come additivo ovvero per accrescere il volume
finale dei carburanti. I prodotti di cui al presente comma
possono essere sottoposti a vigilanza fiscale, anche quando
non destinati ad usi soggetti ad accisa. E' tassato,
inoltre, con l'aliquota d'imposta prevista per l'olio
minerale equivalente, qualsiasi altro idrocarburo, da solo
o in miscela con altre sostanze, destinato ad essere
utilizzato, messo in vendita o utilizzato come combustibile
per il riscaldamento, ad eccezione del carbone, della
lignite, della torba o di qualsiasi altro idrocarburo
solido simile o del gas naturale. Per gli idrocarburi
ottenuti dalla depurazione e dal trattamento delle miscele
e dei residui oleosi di ricupero destinati ad essere
utilizzati come combustibili si applica l'aliquota prevista
per gli oli combustibili densi.
6. Le disposizioni del comma 2 si applicano anche al
prodotto denominato 'biodiesel', ottenuto dalla
esterificazione di oli vegetali e loro derivati, usato come
carburante, come combustile, come additivo ovvero per
accrescere il volume finale dei carburanti e dei
combustibili. E' esentato dall'accisa un contingente annuo
di tonnellate 125 mila di 'biodiesel'. Con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato e con il
Ministro delle risorse agricole, alimentari e forestali,
sono definiti i requisiti degli operatori, le
caratteristiche tecniche degli impianti di produzione, i
vincoli relativi all'origine di oli vegetali provenienti da
semi oleosi coltivati in regime di set-aside ai sensi del
regolamento (CEE) n. 334/93 della Commissione, del 15
febbraio 1993, pubblicato nella Gazzetta ufficiale delle
Comunita' europee n. L 38 del 16 febbraio 1993, ed i
criteri di ripartizione del contingente tra gli operatori.
Per il trattamento fiscale del 'biodiesel' destinato al
riscaldamento valgono, in quanto applicabili, le
disposizioni dell'art. 61.
7. Le aliquote a volume si applicano con riferimento
alla temperatura di 15 Celsius ed alla pressione normale".
"Art. 27 (Ambito applicativo ed esenzioni). - 1. Sono
sottoposti ad accisa la birra, il vino, le bevande
fermentate diverse dal vino e dalla birra, i prodotti
alcolici intermedi e l'alcole etilico.
2. I prodotti di cui al comma 1, fatto salvo quanto
stabilito dall'art. 5, comma 1, e dall'art. 38, comma 1,
sono ottenuti in impianti di lavorazione gestiti in regime
di deposito fiscale. Puo' essere autorizzata la produzione
in impianti diversi dai depositi fiscali sempreche' vengano
utilizzati prodotti ad imposta assolta e l'accisa
complessiva pagata sui componenti non sia inferiore a
quella dovuta sul prodotto derivante dalla loro miscela. La
preparazione, da parte di un privato, di prodotti alcolici,
destinati all'uso esclusivo dello stesso privato, dei suoi
familiari e dei suoi ospiti, con impiego di alcole ad
imposta assolta, non e' soggetta ad autorizzazione a
condizione che i prodotti ottenuti non formino oggetto di
alcuna attivita' di vendita.
3. L'alcole e le bevande alcoliche sono esenti
dall'accisa quando sono:
a) denaturati con denaturante generale e destinati alla
vendita;
b) denaturati con denaturanti speciali approvati
dall'amministrazione finanziaria ed impiegati nella
fabbricazione di prodotti non destinati al consumo umano
alimentare;
c) impiegati per la produzione dell'aceto di cui al
codice NC 2209;
d) impiegati nella fabbricazione di medicinali secondo
la definizione di cui alla direttiva 65/65/CEE del
Consiglio, del 26 gennaio 1965, pubblicata nella Gazzetta
ufficiale delle Comunita' europee n. 22 del 9 febbraio 1965
e recepita con il decreto legislativo 29 maggio 1991, n.
178, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 139 del 15
giugno 1991;
e) impiegati in un processo di fabbricazione, a
condizione che il prodotto finale non contenga alcole;
f) impiegati nella produzione di aromi destinati alla
preparazione di prodotti alimentari e di bevande
analcoliche aventi un titolo alcolometrico effettivo non
superiore all'1,2 per cento in volume;
g) impiegati direttamente o come componenti di prodotti
semilavorati destinati alla fabbricazione di prodotti
alimentari, ripieni o meno, a condizione che il contenuto
di alcole non sia superiore a 8,5 litri di alcole puro per
100 chilogrammi di prodotto per il cioccolato e a litri 5
di alcole puro per 100 chilogrammi di prodotto per altre
merci;
h) impiegati come campioni per analisi, per prove di
produzione necessarie o a fini scientifici;
i) utilizzati nella fabbricazione di un componente non
soggetto ad accisa ai sensi del presente decreto.
4. Le agevolazioni sono accordate anche mediante
rimborso dell'imposta pagata.
5. Sui prodotti ritirati dal commercio in quanto
divenuti non idonei al consumo umano viene rimborsata
l'accisa pagata.
6. Per i rimborsi si applicano le disposizioni dell'art.
14".
"Art. 62 (Imposizione sugli oli lubrificanti e sui
bitumi di petrolio). - 1. Gli oli lubrificanti (codice NC
da 2710 00 87 a 2710 00 98), ferma restando la tassazione
prevista dall'art. 21, comma 2, sono sottoposti ad imposta
di consumo anche quando sono destinati, messi in vendita o
impiegati, per usi diversi dalla combustione o
carburazione.
2. I bitumi di petrolio (codice NC 2713 20 00) sono
sottoposti ad imposta di consumo.
3. L'imposta di cui al comma 1 si applica anche per gli
oli lubrificanti utilizzati in miscela con i carburanti con
funzione di lubrificazione e non e' dovuta per gli oli
lubrificanti impiegati nella produzione e nella lavorazione
della gomma naturale e sintetica per la fabbricazione dei
relativi manufatti, nella produzione delle materie
plastiche e delle resine artificali o sintetiche, comprese
le colle adesive, nella produzione degli antiparassitari
per le piante da frutta e nei consumi di cui all'art. 22,
comma 2. Per gli oli lubrificanti imbarcati per provvista
di bordo di aerei o navi si applica lo stesso trattamento
previsto per i carburanti.
4. L'imposta di cui ai commi 1 e 2 si applica anche agli
oli lubrificanti ed ai bitumi contenuti nelle preparazioni
lubrificanti (codice NC 3403) e negli altri prodotti o
merci importati o di provenienza comunitaria.
5. Gli oli lubrificanti e gli altri oli minerali
ottenuti congiuntamente dalla rigenerazione di oli usati,
derivanti da oli, a base minerale o sintetica, gia' immessi
in consumo, sono sottoposti ad imposta in misura pari al 50
per cento dell'aliquota normale prevista per gli oli di
prima distillazione e per gli altri prodotti. La
percentuale anzidetta puo' essere modificata con decreto
del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del
Ministro delle finanze, di concerto con i Ministri del
tesoro, dell'industria, del commercio e dell'artigianato e
dell'ambiente, in relazione alla esigenza di assicurare
competitivita' all'attivita' della rigenerazione, ferma
restando, in caso di diminuzione della percentuale,
l'invarianza del gettito sugli oli lubrificanti, da attuare
con lo stesso decreto, mediante una corrispondente
variazione in aumento dell'aliquota normale. Gli oli
lubrificanti usati destinati alla combustione non sono
soggetti a tassazione. Gli oli minerali contenuti nei
residui di lavorazione della rigenerazione non sono
soggetti a tassazione.
6. Ferma restando la tassazione prevista dall'art. 21,
comma 2, gli oli minerali greggi (codice NC 2709 00), gli
estratti aromatici (codice NC 2713 90 90), le miscele di
alchilbenzoli sintetici (codice NC 3817 10) ed i polimeri
poliolefinici sintetici (codice NC 3902) sono sottoposti
alla medesima imposizione prevista per gli oli
lubrificanti, quando sono destinati, messi in vendita o
usati per la lubrificazione meccanica.
7. L'imposta prevista per i bitumi di petrolio non si
applica ai bitumi utilizzati nella fabbricazione di
pannelli in genere nonche' di manufatti per l'edilizia ed a
quelli impiegati come combustibile nei cementifici. Per i
bitumi impiegati nella produzione o autoproduzione di
energia elettrica si applicano le aliquote stabilite per
l'olio combustibile destinato a tali impieghi.
8. Ai fini dell'applicazione della disposizione di cui
al comma 6, si considerano miscele di alchilbenzoli
sintetici i miscugli di idrocarburi archilarilici aventi
almeno una catena alchilica con 8 o piu' atomi di carbonio,
ottenuti per alchilazione del benzolo con procedimento di
sintesi, liquide alla temperatura di 15 Celsius, contenenti
anche impurezze purche' non superiori al 5 per cento in
volume.
9. Per la circolazione e per il deposito degli oli
lubrificanti e dei bitumi assoggettati ad imposta si
applicano le disposizioni degli articoli 12 e 25".
- Il D.P.R. n. 627/1978 ha introdotto l'obbligo di
emissione del documento di accompagnamento dei beni
viaggianti.
- Si riporta il testo dell'art. 21, quarto comma,
secondo periodo, dell'art. 39, terzo comma, e dell'art. 53
del D.P.R. n. 633/1972, riguardante l'istituzione e la
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto:
"Art. 21, quarto comma, secondo periodo. - Per le
cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulti da
documento di trasporto o da altro documento idoneo a
identificare i soggetti tra i quali e' effettuata
l'operazione ed avente le caratteristiche determinate con
decreto del Ministro delle finanze, la fattura puo' essere
emessa entro il mese successivo a quello della consegna o
spedizione e deve contenere anche l'indicazione della data
e del numero dei documenti stessi".
"Art. 39, terzo comma. - I registri, i bollettari, gli
schedari e i tabulati nonche' le fatture, le bollette
doganali e gli altri documenti previsti dal presente
decreto devono essere conservati a norma dell'art. 22 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600".
"Art. 53 (Presunzioni di cessione e di acquisto). - Si
presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti
che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente
esercita la sua attivita', comprese le sedi secondarie,
filiali, succursali, dipendenze, stabilimenti, negozi o
depositi dell'impresa, ne' presso suoi rappresentanti,
salvo che sia dimostrato che i beni stessi: a) sono stati
utilizzati per la produzione, perduti o distrutti; b) sono
stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito o
comodato o in dipendenza di contratti estimatori o di
contratti di opera, appalto, trasporto, mandato,
commissione o altro titolo non traslativo della proprieta'.
Con decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le
modalita' con le quali devono essere effettuate:
a) la donazione dei beni ad enti di beneficenza;
b) la distruzione dei beni.
Le sedi secondarie, filiali o succursali devono
risultare dalla iscrizione alla camera di commercio o da
altro pubblico registro; le dipendenze, gli stabilimenti, i
negozi e i depositi devono essere stati indicati a norma
dell'art. 35 o del primo comma dell'art. 81. La
rappresentanza deve risultare da atto pubblico, da
scrittura privata registrata o da lettura annotata in
apposito registro, in data anteriore a quella in cui e'
avvenuto il passaggio dei beni, presso l'ufficio competente
in relazione al domicilio fiscale del rappresentante o del
rappresentato. La consegna dei beni a terzi, di cui alla
lettera b), deve risultare dal libro giornale o da altro
libro tenuto a norma del codice civile o da apposito
registro tenuto in conformita' all'art. 39 del presente
decreto, ovvero da altro documento conservato a norma dello
stesso articolo o da atto registrato presso l'ufficio del
registro.
I beni che si trovano nel luogo o in uno dei luoghi in
cui il contribuente esercita la sua attivita' si presumono
acquistati se il contribuente non dimostra, nei casi e nei
modi indicati nel primo e nel secondo comma, di averli
ricevuti in base ad un rapporto di rappresentanza o di
lavorazione o ad uno degli altri titoli di cui al primo
comma".
- Il D.M. 18 gennaio 1996 reca: "Soppressione
dell'esonero dell'emissione della bolla di accompagnamento
per alcuni materiali, da emanare in virtu' dell'art. 3,
comma 117, della legge 28 dicembre 1995, n. 549".